ЭКСПЕРТИЗА ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА: ОПТИМИЗАЦИЯ УПЛАТЫ НСП.

Пожалуй, впервые со времен существования налога с продаж появилось мнение официальных органов, подтверждающее наличие законной возможности оптимизации уплаты этого налога. Как следует из письма ЦБ РФ № 17-44/1, операция по переводу денежных средств кредитным организациям в оплату товаров (работ, услуг) по поручению физических лиц без открытия банковских счетов относится к безналичным расчетам. А стало быть, необходимость в уплате налога с продаж не возникает.



Законодатель, возлагая на определенные лица обязанности по уплате налогов, устанавливает конкретные основания взимания налоговых платежей. Не стал исключением из этого правила и порядок уплаты одного из самых распространенных по кругу плательщиков налогов - налога с продаж. Указанный налог исчисляется и уплачивается продавцами товаров (работ, услуг) и включается в цену товара, по которой товар реализуется физическим лицам, приобретающим товар (работу, услугу), при производстве оплаты его стоимости наличными денежными средствами или при помощи расчетных (кредитных) банковских карт.



Основной проблемой с момента появления налога стало решение вопроса о том, какие именно действия физических лиц следует квалифицировать как произведенные посредством использования наличной формы расчетов. Так, действие физического лица, не имеющего счета в кредитной организации, в виде дачи поручения кредитной организации оплатить продавцу проданный физическому лицу товар за счет вносимых в банк физическим лицом наличных денежных средств достаточно последовательно признавалось налоговыми органами в качестве наличной формы расчетов. Из этого, по мнению налоговых органов, следовало, что налог с продаж подлежит уплате.



Однако такой подход в настоящее время не может быть признан законно обоснованным.



Как следует из письма ЦБ РФ от 04.01.2003 г. № 17-44/1, при переводе денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов кредитными организациями осуществляется ряд последовательных банковских операций - начиная с приема наличных денег от физического лица и до зачисления их на банковский счет получателя - в безналичном порядке. На основании этого ЦБ РФ приходит к выводу, что перевод денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов относится к безналичным расчетам.



Позиция ЦБ РФ в полной мере отражает правовую природу операции по передаче банку наличных денежных средств с целью исполнения физическим лицом своих обязательств по различного рода договорам посредством перевода банком денег продавцам товаров (работ, услуг). При передаче банку наличных денег последние теряют свою материальную форму, получая отражение в виде учетных записей в банках, свидетельствующих о поступлении в банк денег от конкретного физического лица для целей осуществления последним необходимых платежей. В этом случае производимый банком по поручению физического лица платеж принимает уже безналичную форму расчетов.



Центральный Банк РФ, признавая, что поручение банку о зачислении в безналичном порядке внесенных ранее наличных денег на счет кредитора физического лица является безналичным расчетом, позволяет физическим лицам более не признаваться субъектами, фактически платящими налог с продаж, т.к. основное условие для уплаты налога - расчеты в наличной форме - в рассматриваемом случае отсутствует.



Таким образом, с момента появления письма ЦБ РФ как налогоплательщики (продавцы товаров (работ, услуг)) налога, так и его носители (физические лица) получили возможность использовать дополнительный аргумент в пользу того, что в описанной в письме ЦБ РФ ситуации обязанности по уплате налога с продаж не возникает. Это достаточно весомый аргумент ввиду того, что именно к компетенции ЦБ относится квалификация форм производимых физическими лицами расчетов.



В настоящее время, руководствуясь письмом ЦБ РФ, формальные плательщики налога с продаж (организации и индивидуальные предприниматели), реализующие товары (работы, услуги) физическим лицам, вправе не включать в состав продаваемых товаров (работ, услуг) сумму налога с продаж, а физические лица - не платить налог, т.к. объекта налогообложения - операций по реализации товаров (работ, услуг) за наличный счет - не возникает.